Право на пониженные тарифы соцвзносов
Какие документы представляются в ФСС России для подтверждения права использовать пониженные тарифы страховых взносов, да и как вообще рассчитать взносы, если организация подпадает сразу под несколько льготных категорий? Не менее важный вопрос также – применяются ли пониженные тарифы, если с льготного вида деятельности компанией платится «вмененный» налог? На эти и другие вопросы мы подробно ответим в данной статье.
Страховые взносы, алгоритмы их формирования и особенности уплаты – все эти вопросы волнуют большинство ответственных граждан. В этой связи ФСС России издал разъясняющий документ, в котором большее внимание уделил пониженным тарифам.
Итак, в каких случаях организация имеет право на льготу, а в каких должна уплачивать взносы по общему тарифу? Все возможные ситуации, рассмотренные ведомством, мы представили в удобном табличном формате.
Подтверждение льгот
Компании, которые платят пониженные соцвзносы, зачастую задаются вопросом: нужно ли вместе с формой 4-ФСС предоставлять налоговикам какие-либо документы, подтверждающие сам факт применения льготы?
Отвечая на данный вопрос, специалисты ФСС России в своем письме разъяснили следующее: применение плательщиками пониженных тарифов страховых взносов носит, прежде всего, заявительный характер. Факт использования льготы подтверждается посредством предоставления соответствующего расчета в территориальный орган соцстраха с подробным отражением показателей в шаблонах табличного формата, с обязательным указанием категории страхователя на титульном листе в поле «Шифр страхователя».
В этом случае плательщики могут по собственной инициативе вместе с расчетом подать документы, подтверждающие право использовать пониженные тарифы. Чиновники также напомнили, что законодательство предусматривает обязанность страхователей по первому требованию соцстраха представлять документы, подтверждающие верность исчисления и полноту уплаты страховых взносов.
Разъяснения ведомства
Получается, что в общем случае организация, применяющая пониженные тарифы взносов, должна подавать в территориальное отделение социального страхования только расчет 4-ФСС. Стоит также отметить, что сотрудники фонда не могут отказать плательщику в приеме расчета по причине отсутствия прилагаемых к нему других документов. Однако они могут затребовать у предприятия документы, подтверждающие право на льготные тарифы и в этом случае организация будет обязана представить все необходимые бумаги.
Специалисты ведомства также рассмотрели ситуацию, компания по одному из оснований имеет право применять нулевую ставку по взносам в соцстрах (в случае применения УСН и ведения одного из льготных видов деятельности). Кроме того, при этом в штате данной компании имеются инвалиды I, II, III групп, в отношении которых ставка в 2013 году была установлена в размере 2,4%. Логичный вопрос плательщиков – исходя из какого тарифа, необходимо уплачивать взносы в аналогичном случае?
Согласно комментариям чиновников, приоритет в этом случае имеет льгота, установленная в целом для компании (как наиболее льготный тариф). Таким образом, если предприятие соблюдает условие о доле доходов по льготному направлению деятельности, она уплачивает в ФСС страховые взносы по тарифу 0,0%. Причем такая ставка действует в отношении выплат и других вознаграждений, производимых в пользу всех сотрудников организации, включая инвалидов I, II или III группы.
Организация |
Имеет ли право применять пониженный тариф? |
Тарифы СВ в 2013 г. |
Гаражный кооператив на УСН |
Да, если основным видом экономической деятельности* является деятельность по эксплуатации гаражей, стоянок для автотранспортных средств, велосипедов и т.п. (ОКВЭД 63.21.24) При этом членские взносы физлиц – членов гаражного кооператива на содержание и эксплуатационные расходы, ремонт общего имущества и т.п. относятся к доходам от данного вида деятельности. |
ПФР – 20% ФСС России – 0,0% ФФОМС – 0,0% |
ТСЖ на УСН |
Да, если основным видом деятельности является такой вид деятельности, как управление недвижимым имуществом (ОКВЭД 70.32), включающий управление эксплуатацией жилого фонда (ОКВЭД 70.31.1). При этом обязательные платежи собственников помещений ТСЖ на содержание и ремонт общего имущества и коммунальные услуги относятся к доходам по данному виду деятельности. |
ПФР – 20% ФСС России – 0,0% ФФОМС – 0,0% |
Садоводческие некоммерческие товарищества (СНТ) на УСН |
Да, если основным видом экономической деятельности является такой вид деятельности, как управление недвижимым имуществом (ОКВЭД 70.32), включающий управление эксплуатацией нежилого фонда (ОКВЭД 70.32.2). При этом суммы уплачиваемых вступительных и членских взносов физлиц – членов СНТ относятся к доходам по данному виду деятельности. |
ПФР – 20% ФСС России – 0,0% ФФОМС – 0,0% |
Фирма применяет УСН в части деятельности в области здравоохранения и ЕНВД в отношении розничной торговли медтоварами |
Да, если основным видом экономической деятельности является деятельность розничной торговли медицинскими товарами и ортопедическими изделиями (ОКВЭД 52.32). Даже при условии, что в отношении такой деятельности применяется «вмененный» режим налогообложения. |
ПФР – 20% ФСС России – 0,0% ФФОМС – 0,0% |
Ветеринарные аптечные организации, уплачивающие ЕНВД |
Нет. Пониженные тарифы страховых взносов предусмотрены для аптечных организаций, осуществляющих розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения. Ветеринарные аптечные организации к таковым не относятся. |
ПФР – 22% ФСС России – 2,9% ФФОМС – 5,1%** |
Компания платит ЕНВД в части деятельности по предоставлению персональных услуг по стирке, химчистке, услуг парикмахерскими и салонами красоты, а также физкультурно-оздоровительную деятельность. Доходы, получаемые от оказания таких услуг юрлицам, облагаются УСН-налогом |
Да, если основным видом экономической деятельности организации является такой вид деятельности, как предоставление персональных услуг (ОКВЭД 93), включающий стирку, химическую чистку и окрашивание текстильных и меховых изделий (ОКВЭД 93.01), предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты (ОКВЭД 93.02), физкультурно-оздоровительную деятельность (ОКВЭД 93.04). При соблюдении условия о доле доходов по данному виду деятельности страховые взносы уплачиваются по пониженному тарифу в отношении выплат всем работникам, в том числе занятым во «вмененной» деятельности. |
ПФР – 20% ФСС России – 0,0% ФФОМС – 0,0% |
Компания на УСН ведет деятельность туристических агентств |
Да, если этот вид деятельности является для компании основным. В перечень «льготных» видов деятельности включена деятельность «Транспорт и связь» (ОКВЭД 60-64), к которой относится дополнительная транспортная деятельность (ОКВЭД 63), включающая деятельность туристических агентств (ОКВЭД 63.3) |
ПФР – 20% ФСС России – 0,0% ФФОМС – 0,0% |
Некоммерческая организация (НКО) ведет деятельность прочих общественных организаций, не включенных в другие группировки (ОКВЭД 91.33) |
Нет. Пониженные тарифы предусмотрены для НКО (кроме государственных (муниципальных) учреждений), которые применяют УСН и ведут согласно учредительным документам деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек). Если общественная некоммерческая организация не осуществляет указанные виды деятельности, то права на льготы она не имеет. |
ПФР – 22% ФСС России – 2,9% ФФОМС – 5,1%*** |
Муниципальные учреждения, применяющие УСН |
Да, если основным видом экономической деятельности муниципального учреждения на УСН является вид деятельности, указанный в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. |
ПФР – 20% ФСС России – 0,0% ФФОМС – 0,0% |
Компания на УСН ведет деятельность спортивных объектов и прочую деятельность в области спорта |
Да, если основным видом деятельности организации является деятельность в области спорта (ОКВЭД 92.6). Данный подкласс объединяет два вида деятельности: - деятельность спортивных объектов (ОКВЭД 92.61); - прочася деятельность в области спорта (ОКВЭД 92.62). |
ПФР – 20% ФСС России – 0,0% ФФОМС – 0,0% |
Льготный и единственный вид деятельности переведен на уплату ЕНВД |
Нет. Если организация не применяет УСН, а осуществляет единственный вид деятельности, переведнный на уплату ЕНВД, то она не вправе уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу. |
ПФР – 22% ФСС России – 2,9% ФФОМС – 5,1%*** |
Крестьянское (фермерское) хозяйство (КФХ) на общем режиме |
Да, если осуществляемая деятельность отвечает критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя, указанным в статье 346.2 Налогового кодекса. |
ПФР – 21% ФСС России – 2,4% ФФОМС – 3,7% |
ИП на УСН ведет деятельность сельскохозяйственного товаропроизводителя |
||
Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий |
Да, если выполнены следующие условия: - получен документ о госаккредитации IT-организации в порядке, установленном Правительством РФ; - доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнение работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода на уплату взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период; - средняя численность работников за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 30 человек. |
ПФР – 8% ФСС России – 2% ФФОМС – 4% |
Резидент технико-внедренческой или промышленно-производственной особой экономической зоны |
Да, если у него имеется соглашение об осуществлении технико-внедренческой деятельности, заключенное с органами управления особыми экономическими зонами в порядке и на условиях, предусмотренных Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ. Пониженные тарифы применяются в отношении выплат физлицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне. |
ПФР – 8% ФСС России – 2% ФФОМС – 4% |
Некоммерческая организация – профессиональный союз (ОКВЭД 91.20) |
Нет. Статьей 58 Закона № 212-ФЗ предусмотрен перечень льготных категорий плательщиков страховых взносов, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов. Профсоюзные организации в указанном перечне не приведены. |
ПФР – 22% ФСС России – 2,9% ФФОМС – 5,1%*** |
* Здесь и далее основным видом признается деятельность, доля дохода от которой в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70 процентов.
** В пределах установленной предельной величины базы для начисления взносов. По суммам сверх базы – только взносы в ПФР по ставке 10%.
*** В пределах установленной предельной величины базы для начисления взносов. По суммам сверх базы — только взносы в ПФР по ставке 10%.